Abfindung Ihrer Pensionszusage

Beim Unternehmen: 

Einerseits werden die Rückstellungen sowohl in der Steuer- als auch der Handelsbilanz gewinnerhöhend aufgelöst. Auf der anderen Seite stellt die Abfindungszahlung eine gewinnmindernde Betriebsausgabe dar. 

 Liegt die Abfindungszahlung oberhalb des steuerlichen Barwertes, entstehen hieraus zusätzliche positive Steuereffekte für das Unternehmen. Nach der Erledigung der Abfindung sind sowohl die Steuer- als auch die Handelsbilanz vollständig lastenfrei. 

 Sollte die Abfindungszahlung nicht zulässig sein, kann weder die Rückstellung in der Handelsbilanz ausgebucht werden, noch ist sie steuerlich abzugsfähig (Handhabung im Einzelfall strittig).   

 Beim abgefundenen Gesellschafter-Geschäftsführer: 

Die Abfindung stellt einen steuerpflichtigen Arbeitslohn dar und unterliegt damit der Einkommenssteuer, dem Solidaritätszuschlag und ggf. der Kirchensteuer. 

 Auch bei der persönlichen Besteuerung ist die Zulässigkeit der Abfindung dem Grunde und der Höhe nach Voraussetzung. Andernfalls kommt – je nach Verstoß und arbeitsrechtlicher Stellung des Abgefundenen – eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA), eine verdeckte Einlage (vE) oder eine Schenkung in Betracht. 

Kapitalabfindung ist äquivalent zu Abfindung zu verstehen. Es bedeutet, dass anstelle einer lebenslangen Rente oder anderer zukünftiger Rentenzahlungen ein einmaliger Geldbetrag gezahlt wird. Im Falle einer Pensionszusage bedeutet dies, dass das Unternehmen dem/der berechtigten MitarbeiterIn einen einmaligen Geldbetrag anbietet, um die zukünftigen Rentenzahlungen aus der Pensionszusage abzulösen. 

 Diese Kapitalabfindung entspricht in der Regel dem Kapitalwert der zukünftigen Rentenzahlungen, abzüglich eventueller Abschläge oder Zuschläge entsprechend den Bedingungen des Pensionsplans und den geltenden gesetzlichen Bestimmungen. Der/die MitarbeiterIn erhält also einen einmaligen Geldbetrag, der sofort zur Verfügung steht, anstatt regelmäßiger Rentenzahlungen über einen längeren Zeitraum. 

Die Abfindungsklausel bei einer Pensionszusage ist eine Bestimmung im Arbeitsvertrag oder in den Unternehmensrichtlinien, die regelt, unter welchen Bedingungen ein/e MitarbeiterIn eine Kapitalabfindung anstelle von lebenslangen Rentenzahlungen erhalten kann.  

Typischerweise können Abfindungsklauseln folgende Bedingungen enthalten: 

• Voraussetzungen für die Abfindung: Die Klausel legt fest, unter welchen Umständen der Anspruch auf eine Abfindung besteht. Beispielsweise wenn der/die MitarbeiterIn das Unternehmen verlässt, bevor er/sie das Rentenalter erreicht hat. 

• Höhe der Abfindung: Die Klausel legt fest, wie die Höhe der Abfindung berechnet wird. Dies könnte beispielsweise der Kapitalwert der zukünftigen Rentenzahlungen sein, abzüglich eventueller Abschläge oder Zuschläge gemäß den Bedingungen des Pensionsplans und den geltenden gesetzlichen Bestimmungen. 

• Auszahlungsmodalitäten: Die Klausel legt fest, wie die Abfindung ausgezahlt wird, zum Beispiel als einmalige Zahlung oder in Raten. 

• Sonstige Bedingungen: Die Klausel kann auch andere Bedingungen enthalten, wie zum Beispiel eine Wartezeit oder bestimmte Fristen, die erfüllt sein müssen. 

Wie erfolgt die Umrechnung des Barwerts grundsätzlich? Es wird ein „Rententopf“ berechnet, aus dem regelmäßig bis zum Tod des Pensionsberechtigten die zugesagten Renten entnommen werden. Das Restkapital wird mit einem vorgegebenen Rechnungszins verzinst. Je  nachdem, von welchem Zins und welcher Restlebenserwartung man dabei ausgeht, kommen komplett unterschiedliche Zahlen heraus. 

 Steuerbilanzieller Barwert: Hier werden die jeweils gültige Sterbetafel und ein Rechnungszins von 6 % hinterlegt (niedrigster Barwert). 

 Handelsbilanzieller Barwert: Hier werden die jeweils gültige Sterbetafel und ein Rechnungszins nach dem Durchschnitt des von der Deutschen Bundesbank veröffentlichten Abzinsungszinssatzes der letzten 7 Jahre hinterlegt. Zum 31.12.2018 lag dieser bei 2,23 % (mittlerer Barwert). 

 Wiederbeschaffungswert: Hier wird ermittelt, welchen Einmalbetrag ein Versicherer für die Übernahme der Pensionsverpflichtung erheben würde. Diese berechnen den Wert mit dem jeweiligen Garantiezins (2018 = 0,9 %) und entweder der DAV-Tafel oder einer eigenen Sterbetafel für die Lebenserwartung. Hinzu kommen die kalkulierten Kosten für Vertrieb, Verwaltung, etc. (höchster Barwert). 

 Welcher ist der Richtige? Welchen Sie konkret anwenden, hängt von Ihren Zielen, ggf. den Verhandlungsergebnissen zwischen Unternehmen und abzufindendem Mitarbeiter, eventuell bestehenden Regelungen im Pensionsvertrag und einer steuerlichen Absicherung ab. 

Wenn Sie bereits eine laufende Rente bekommen, dann ist die komplette Rente erdient. 

 Wenn Sie vor Rentenbeginn ausscheiden, wird Ihr Rentenanspruch zum regulären Rentenbeginn mit Ihrer „Betriebsteuerquote“ (bis zum Abfindungstermin) multipliziert. Diese wird ermittelt, indem Ihre zurückgelegte Dienstzeit durch die maximal mögliche  Dienstzeit geteilt wird. Bei einem normalen Arbeitnehmer gilt unstrittig der Diensteintritt als Startpunkt. 

 Komplizierter wird es bei einem beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer. Grundsätzlich gilt die in der Pensionszusage festgeschriebene Berechnungsformel. Und hier ist häufig die „Arbeitnehmerregel“ festgeschrieben. Andererseits werden steuerlich seit längerem nur erdiente Anwartschaften anerkannt, die auf den Zeitpunkt der Zusageerteilung abstellen. Außerdem wird verlangt, jede einzelne Erteilung/Erhöhung separat zu bewerten. 

 Wird die erdiente Rente falsch berechnet, wird die Abfindungszahlung nur teilweise steuerlich anerkannt. Andererseits führt eine  Abfindungszahlung, die nicht den vollen, in der Pensionszusage festgeschriebenen Anspruch berücksichtigt, zu einer verdeckten Einlage.  Möglicherweise haben Sie auch einen Teil Ihrer Pension als Arbeitnehmer erdient haben und den anderen Teil als beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer (z. B. Mitarbeiter kauft Anteile). 

 Sollten Sie sich nicht sicher sein, wie die erdiente Anwartschaft zu berechnen ist, schalten Sie einen Aktuar ein. Das wird meist ohnehin notwendig, um die erdiente Rente in einen einmaligen Abfindungsbetrag umzurechnen. 

Wenn ein/e MitarbeiterIn gekündigt wird, hängt das weitere Schicksal der Pensionszusage von den Bedingungen des Arbeitsvertrags, den Unternehmensrichtlinien und den geltenden gesetzlichen Bestimmungen ab. In vielen Fällen gibt es mehrere Optionen: 

1. Fortführung der Pensionszusage: In einigen Fällen kann die Pensionszusage trotz der Kündigung fortgeführt werden, vorausgesetzt, der Mitarbeiter erfüllt weiterhin die Voraussetzungen für die Altersversorgung gemäß den Bedingungen des Plans. 
2. Übertragung auf einen anderen Pensionsplan: Das Unternehmen kann dem Mitarbeiter anbieten, seine Pensionszusage auf einen anderen Pensionsplan zu übertragen, den er möglicherweise bei seinem neuen Arbeitgeber hat. 
3. Kapitalabfindung: Das Unternehmen kann dem Mitarbeiter auch anbieten, seine Pensionszusage durch eine einmalige Kapitalabfindung abzufinden. In diesem Fall erhält der Mitarbeiter einen einmaligen Geldbetrag anstelle der zukünftigen Rentenzahlungen. 

1. Beitragsfreistellung: In einigen Fällen kann die Pensionszusage beitragsfrei gestellt werden, was bedeutet, dass keine weiteren Beiträge mehr eingezahlt werden, der Mitarbeiter aber weiterhin Anspruch auf die bisher erworbenen Leistungen hat. 

Liegen alle erforderlichen Voraussetzungen vor (arbeits-und steuerrechtliche Zulässigkeit der Abfindung), besteht die Möglichkeit, von der Fünftelregelung nach § 34 EStG Gebrauch zu machen. Diese Regelung dient der Milderung der Steuerprogression für Leistungen, die man einmalig erhält, die sich aber auf eine mehrjährige Tätigkeit beziehen. Dabei wird für die Ermittlung der Besteuerung nur 1/5 der Abfindungssumme im Abfindungsjahr angesetzt, hierauf der Steuersatz ermittelt und auf die gesamte Abfindung angewendet. 

 Der Effekt: Sie zahlen (etwas) weniger Steuern auf die Abfindung. Allerdings bringt dies nur bei kleineren Abfindungssummen etwas. Wenn die Abfindung so hoch ist, dass Sie auch auf 1/5 schon den Spitzensteuersatz zahlen müssten, hilft Ihnen die Fünftelregelung nicht weiter. 

Die Gestaltung der Abfindung einer Pensionszusage nach Eintritt des Versorgungsfalls hängt von den spezifischen Bedingungen des Pensionsplans und den individuellen Vereinbarungen zwischen Arbeitgeber und Mitarbeiter ab. Im Allgemeinen gibt es jedoch verschiedene Möglichkeiten, wie eine Abfindung nach Eintritt des Versorgungsfalls gestaltet sein kann: 

• Einmalige Kapitalzahlung: Der Mitarbeiter erhält eine einmalige Zahlung, die den Kapitalwert der zukünftigen Rentenzahlungen entspricht. Diese Kapitalzahlung kann als Barauszahlung erfolgen oder in eine andere Form der Altersvorsorge übertragen werden. 

• Teilweise Kapitalzahlung: Der Mitarbeiter erhält eine teilweise Kapitalzahlung und zusätzlich weiterhin regelmäßige Rentenzahlungen. 

• Weiterführung der Rentenzahlungen: Der Mitarbeiter kann wählen, die Rentenzahlungen wie vereinbart weiterhin zu erhalten, anstatt eine Abfindung zu erhalten. 

 Die genauen Bedingungen für die Abfindung nach Eintritt des Versorgungsfalls sind in der Pensionszusage oder den Unternehmensrichtlinien festgelegt. Es ist wichtig, dass der Mitarbeiter diese Bedingungen sorgfältig prüft und versteht, bevor er eine Entscheidung trifft. In vielen Fällen kann es ratsam sein, professionelle Beratung in Anspruch zu nehmen, um die beste Entscheidung für die individuelle Situation zu treffen. 

Sozialversicherungsrechtlich gilt die Abfindung als „Versorgungsbezug“ und ist durch das Unternehmen auch als solcher zu melden. Die Abfindung wird fiktiv als Rente über 10 Jahre verteilt und der so ermittelte Betrag als Bemessungsgrundlage für die fälligen Sozialversicherungsbeiträge angesetzt. 

 Je nachdem, wann die Abfindung gezahlt wird (aktive Beschäftigungszeit, Rentenalter), abhängig vom Versicherungsstatus (gesetzlich oder privat) und von den sonstigen Einkommen, kommt es im Ergebnis zu sehr unterschiedlichen, tatsächlich zu zahlenden Sozialversicherungsbeiträgen in Folge einer Abfindung.